Об изменениях в двух словах 

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), предстоит или решить, как они будут платить НДС, или искать основания для освобождения от оплаты.

Кроме уплаты налога, добавляется еще ряд обязательств. Все, кто платит НДС, должны:

  • вести книгу покупок и продаж;
  • использовать счета-фактуры;
  • подавать декларации по НДС (ст. 174 НК РФ будет изменена).

К этому тоже лучше подготовиться, пока есть время — ключевые положения Закона вступают в силу с 1 января 2025 г.

Кто освобожден от уплаты НДС

Начнем с хороших новостей. Возможно, по новым правилам вам все еще не нужно платить НДС.

Кто не платит НДС по новой версии в ст. 145 НК РФ?

  • новые компании и зарегистрированные с 1 января 2025г. ИП;
  • налогоплательщики с годовым доходом не больше 60 млн ₽.

Аналогичное правило для компаний и ИП, которые перейдут на УСН в 2025 году: доходы за 2024 год для уплаты НДФЛ, налога на прибыль или ЕСН (единого сельхозналога) не должны превышать 60 млн ₽.

Предприниматель, применяющий разные налоговые режимы (ОСН + ПСН, ЕСН + ПСН, УСН + ПСН), должен считать доходы от всех совокупно.

Есть и исключения. Не учитываются при расчете:

  • положительная курсовая разница по требованиям в иностранной валюте;
  • субсидии при передаче имущества в госсобственность.

Ничего заявлять в налоговую для «включения» освобождения не требуется.

Что будет, если доходы возросли?

Это, конечно, приятно. Но если в какой-то момент с начала 2025 года доходы станут больше 60 млн ₽ — освобождение аннулируется. Это произойдет автоматически с первого числа следующего месяца. При совмещении налоговых режимов все, полученное по УСН и ПСН, учитываются в совокупности.

Например, вы увидели, что в июле доход с начала года перевалил за пороговое значение 60 млн ₽. Это значит, что с 1 августа вы должны будете платить НДС.

Важно: перечисленные выше критерии не применяются к тем, кто:

  • реализует подакцизные товары три календарных месяца подряд;
  • имеет статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
  • исполняет обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров, подлежащих налогообложению, на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Специальные ставки НДС для упрощенцев

Стандартно НДС составляет 10 или 20%, но для тех, кто работает на УСН, Законом устанавливаются специальные ставки НДС (ст. 164 НК РФ дополнена новым пунктом 8) — 5 или 7%.

5% заплатит новая компания или ИП, работающие по УСН.

Также ставка 5% действует для тех, кто одновременно:

  • не заработал больше 250 млн ₽. за прошлый налоговый период;
  • не имеет права на освобождение от уплаты налога.

При переходе на УСН с другого налогового режима доход считается за предыдущий год. Например, если переход происходит в 2025г., то учитывается доход, полученный в 2024г.

7%применятся для тех, кто одновременно:

  • заработал за календарный год от 250 млн ₽ до 450 млн ₽;
  • не получил права на освобождение от уплаты налога.

Новая компания или зарегистрированный в 2025 ИП, потерявший в текущем периоде право на ставку 5%, платит налог по ставке 7%.

Вопрос о том, можно ли организации или ИП перейти с 7% на 5%, если доходы соответственно уменьшились, закон оставляет открытым. Такое решение было бы логичным, но все же лучше дождаться официальных разъяснений Минфина или ФНС.

В отношении пониженных ставок применяются все те же принципы и ограничения, которые описаны выше:

  • в расчет включаются доходы от всех налоговых систем;
  • в расчет не включаются доходы от положительной курсовой разницы и субсидий;
  • правила не распространяются на некоторые виды деятельности или налогоплательщиков с определенным статусом.

Важно: не забудьте, что пороговые размеры доходов подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (ст. 346.12 НК РФ).

Индикатором применения пониженных ставок будет декларация по НДС, в которой впервые зафиксирована выбранная ставка. Отдельное заявление не нужно.

Отказаться или изменить выбранную ставку нельзя в течение 12 налоговых периодов подряд, начиная с того, за который подана первая декларация. Напоминаем, что НДС платится за квартал, поэтому получается трехлетний срок.

Низкая ставка или вычет?

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров регулируется ст. 170 НК РФ. В этот порядок также вносятся существенные изменения. Их суть в том, что плательщик может выбирать между двумя вариантами:

  • платить НДС 10 или 20%, но принимать к вычету входящий налог;
  • платить по пониженной ставке, но включать налог в стоимость товара, не имея прав на вычет.

Если налогоплательщик выбрал второй вариант, но вычет уже был принят раньше, сумма налога восстановится в первом же квартале.

Например, два квартала 2025 организация продавала свою продукцию, уплачивая НДС 10% и заявляя к вычету входящий налог. С июля 2025 то есть с третьего квартала года, компания решила перейти на ставку 7%. Тогда принятые к учету суммы налога восстановятся в третьем квартале 2025.

Какие еще есть ограничения?

Те, кто платят по специальным ставкам налога, не могут воспользоваться налоговым вычетом в отношении товаров и услуг, реализуемых за пределами РФ. Это предусматривают изменения к ст. 171 НК РФ.

Подведем итог

  • Те, кто за 2024 год заработал больше 60 млн ₽ будут обязаны платить НДС.
  • При определенных условиях возможно платить налог по специальным ставкам: 5 или 7%.
  • Налогоплательщик имеет выбор: НДС по общей ставке плюс вычет на входящий налог или НДС по специальной ставке, но без возможности вычета.
  • При подсчете пороговых значений сумм дохода учитывается заработанное по всем налоговым режимам.
  • Декларации по НДС, счета-фактуры и книги учета продаж добавятся к имеющимся обязательствам.